Порядок уплаты страховых взносов

Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ регламентирует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов. Уплата страховых взносов производится в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день. Уплата страховых взносов, как и в настоящее время, будет осуществляться отдельными платежными поручениями, направляемыми в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства с указанием соответствующего кода бюджетной классификации.

При этом сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС России, по-прежнему будет уменьшаться плательщиком страховых взносов - работодателем на сумму произведенных им расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: на выплату пособий по временной нетрудоспособности (за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя), по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, единовременного пособия при рождении ребенка, социального пособия на погребение застрахованных лиц или несовершеннолетних членов их семей.

Законом от 24.07.09 № 212-ФЗ установлены нормы, касающиеся обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и контроля за их уплатой, определены размеры и порядок начисления пеней при нарушении установленных сроков уплаты страховых взносов, а также меры ответственности, применяемые к плательщикам страховых взносов и банкам при нарушении ими порядка уплаты.

Статьей 3 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ в качестве органов контроля за уплатой страховых взносов определены: ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование; ФСС России и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ФСС России и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ. Указанные органы контроля за уплатой страховых взносов вправе будут проводить камеральные (на основе представленной отчетности) и выездные проверки плательщиков страховых взносов в порядке, установленном Законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Мнение эксперта

В соответствии со ст. 33 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов (ФСС России и ПФР) проводят следующие виды проверок плательщиков таких взносов: камеральная проверка; выездная проверка. Территориальные органы ПФР и территориальные органы ФСС. России проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок. Предметом выездной проверки является: правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов; правильность расходов на выплату обязательного страхового обеспечения. Выездные проверки проводят не чаще одного раза в три года. Максимальная длительность выездной проверки - два месяца.

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее проведении. Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе приостановить проверку на срок до шести месяцев включительно. Срок камеральных проверок не изменился: они будут проводиться региональным отделением в период трех месяцев со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (или его уполномоченному представителю), под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его уполномоченным представителем).

В целях контроля за уплатой страховых взносов органам, призванным ого осуществлять (ПФР, ФСС России и их территориальные органы), предоставляются полномочия, аналогичные тем, которыми согласно Налоговому кодексу РФ наделены налоговые органы для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) единого социального налога (за исключением полномочий приостанавливать операции по счетам плательщика в банке и налагать арест на имущество плательщика, а также производить выемку документов).

Представление отчетности по страховым взносам плательщиками страховых взносов - работодателями предусматривается ежеквартально: Минимальный размер штрафа за несвоевременное представление плательщиком расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за их уплатой более чем на 180 дней составляет 1000руб. до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (одновременно со сведениями индивидуального (персонифицированного) учета по обязательному пенсионному страхованию);

до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС России - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС России. Форма отчетности будет утверждена Минздравсоцразвития России. Отчетность по страховым взносам с 1 января 2011 г. должна будет представляться в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.02 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» плательщиками страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданными (в т. ч. при реорганизации) организациями, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел.

Такая обязанность для плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, установлена в 2010 г. Аналогичная обязанность в настоящее время установлена НК РФ в отношении налоговой отчетности.

Приложение. Основные этапы проведения камеральной и выездной проверок.

Основные этапы проведения камеральной проверки плательщика страховых взносов. Принятие отчетности по форме 4-ФСС России ежеквартально (ст. 34 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ) Занесение отчетности в базу данных для формирования сводного финансового отчета (не позднее следующего рабочего дня со дня принятия) Ежегодный план выездных проверок плательщиков страховых взносов разрабатывается совместно с территориальными органами ФСС России и ПФР (ст. 33 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ ). Визуальный контроль отчетности.

Проверка отчетности плательщика страховых взносов на предмет: 1)правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов; 2) правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения. Предметом выездной проверки является: 1) правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов; 2)    правильность расходов на выплату обязательного страхового обеспечения. Выносится решение о проведении проверки (ст. 35 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Срок проверки не может превышать двух месяцев. Срок проведения проверки обособленного подразделения не может превышать один месяц. Направляется плательщику страховых взносов требование о представлении в течение 5 дней необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в случае выявления ошибок в отчетности.

Составляется справка о проведенной проверке (последний день проверки). Анализ (проверка) отчетности плательщиков страховых взносов (порядка исчисления и уплаты страховых взносов, расходования средств обязательного социального страхования). Оформляется акт проверки (составление документа возможно в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке). Нарушений не установлено. Процедура проверки завершена. У плательщика страховых взносов имеются возражения по акту. В течение 15 дней он представляет их в орган контроля по уплате страховых взносов в письменном виде.

Выявлены нарушения. Оформляется акт проверки (в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения проверки). У плательщика страховых взносов отсутствуют возражения по акту. В акте зафиксированы выявленные в ходе проверки нарушения. У плательщика страховых взносов имеются возражения по акту. В течение 15 дней он представляет их в орган контроля по уплате страховых взносов в письменном виде. Нарушений в акте не зафиксировано. Процедура проверки завершена. У плательщика страховых взносов отсутствуют возражения по акту. По результатам рассмотрения акта проверки руководитель выносит решение (в течение 10 дней со дня истечения срока представления возражений по акту). По результатам рассмотрения акта проверки руководитель выносит решение (в течение 10 дней со дня истечения срока представления возражений по акту).

Для работника кадровой службы отправление сотрудницы в отпуск по беременности и родам - дело довольно хлопотное, особенно учитывая, что законодательство в этой области в последнее время активно меняется. Наконец, все нормы изучены, документы оформлены, сотрудница благополучно родила ребенка и находится в отпуске по уходу за ним. Тем временем ситуация изменилась: женщина сообщает, что вновь ожидает пополнения в семье. Какие пособия и выплаты положены ей в этом случае и какие документы она должна представить для их оформления?

Федеральный закон от 19.05.95 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее - Закон от 19.05.95 №81-ФЗ) предусматривает следующие основные виды пособий на детей: пособие по беременности и родам;единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Право на них имеет любая сотрудница, ожидающая, а впоследствии воспитывающая ребенка, независимо от числа детей. Следовательно, женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком и ожидающая еще одного, также имеет на них полное право. Однако существует ряд особенностей в предоставлении указанных пособий такой сотруднице.

Пособие по беременности и родам

В соответствии со ст. б Закона от 19.05.95 №81-ФЗ право на пособие по беременности и родам имеют женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию. Федеральным законом от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (ст. 6) установлено, что к застрахованным лицам относятся граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам. Аналогичную норму содержит ст. 2 Федерального закона от 29.12.06 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее - Закон от 29.12.06 №255-ФЗ). Несмотря на то что, находясь в отпуске по уходу за первым ребенком, женщина никаких трудовых функций не выполняет, действие заключенного с ней трудового договора продолжается. Таким образом, она продолжает оставаться застрахованным лицом и имеет полное право на пособие по беременности и родам.

Данное пособие в соответствии со ст. 7 Закона от 19.05.95 №81-ФЗ выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Правила предоставления отпуска по беременности и родам устанавливает ст. 255 ТК РФ: соответствующий отпуск предоставляется женщине по ее заявлению и на основании листка нетрудоспособности. Постановлением Правительства РФ от 30.12.06 №865 утверждено Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей. Согласно подп. «а» п. 12 данного Положения для назначения и выплаты пособия по беременности и родам женщина должна представить листок нетрудоспособности. Напомним, что срок выплаты пособия составляет 10 дней с даты представления необходимых документов. Отпуск исчисляется суммарно и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически использованных женщиной до родов. Таким образом, за определенное число дней до предварительной даты родов сотрудница может вновь уйти в отпуск по беременности и родам с получением пособия.

Получается, что в какой-то период времени женщина имеет право и на пособие по уходу за первым ребенком, и на пособие по беременности и родам. Какое из них должно выплачиваться? В соответствии с ч. 4 ст. 13 Закона от 19.05.95 №81-ФЗ в случае наступления отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора одного из двух пособий, на которые она имеет право. Одновременная выплата двух видов пособий не допускается. Следовательно, женщина вправе выбрать то пособие, размер которого будет больше (как правило, более высокой оказывается сумма пособия по беременности и родам).

Для этого ей необходимо написать заявление о замене отпуска по уходу за ребенком на отпуск по беременности и родам и представить листок нетрудоспособности. Секретарь ООО «Комбинова» П. родила ребенка 1 сентября 2008 г. и находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, получая при этом пособие по уходу за ребенком. Летом 2009 г. она проинформировала кадровую службу, что ожидает второго ребенка, и в скором времени представила листок нетрудоспособности, выданный с 1 августа 2009 г. (первому ребенку на указанную дату было 11 месяцев). С этой даты у женщины возникло право на получение пособия по беременности и родам. По ее заявлению ей был предоставлен отпуск по беременности и родам, прекращена выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком и выплачено пособие по беременности и родам. В рассмотренном случае женщина выбрала отпуск по беременности и родам.

После поступления заявления о замене отпуска по уходу за первым ребенком на отпуск по беременности и родам и листка нетрудоспособности следующим шагом может быть оформление приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Может сложиться так, что вторая беременность женщины наступит ближе к окончанию отпуска по уходу за первым ребенком до достижения им возраста трех лет. В этом случае, если ребенку уже исполняется три года, а срок беременности женщины еще менее семи месяцев (т. е. до родов больше 70 календарных дней), женщина должна выйти на работу до того момента, когда у нее возникнет право на новый отпуск по беременности и родам и ей выдадут больничный лист.

Как рассчитывается размер пособия по беременности и родам, учитывая, что до наступления права на его получение женщина длительное время не работала? Порядок назначения и выплаты пособия по беременности и родам с 2007 г. регулируют главы 3 и 4 Закона от 29.12.06 №255-ФЗ. По общему правилу, согласно ст. 14 данного Закона пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (при этом в заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ECH, зачисляемому в ФСС России, в соответствии с гл. 24 части второй НК РФ).

В большинстве рассматриваемых случаев в течение последних 12 месяцев до наступления второго отпуска по беременности и родам женщина фактически не работала, находясь сначала в первом отпуске по беременности и родам, а потом в отпуске по уходу за первым ребенком. В соответствии с подп. «б» п. 8 Положения от 15.06.07 №375 при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключается период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, а также начисленные за эти периоды суммы.

Кроме того, как указано в п. 11 Положения от 15.06.07 №375, в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления отпуска по беременности и родам не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения). Следовательно, если за 12 полных календарных месяцев, предшествующих второму отпуску по беременности и родам, женщина не работала, вознаграждений по трудовому договору не получала, а получала только пособие по уходу за ребенком, то пособие по следующей беременности и родам должно быть рассчитано исходя из тарифной ставки установленного ей разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения). Обратите внимание: если заработная плата включает переменную часть (проценты, доплаты за стаж работы, премии и другие выплаты), то при уходе работницы во второй отпуск по беременности и родам во внимание принимается только оклад (тарифная ставка, денежное содержание (вознаграждение)).

Федеральным  законом от 24.07.09 №213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"» (далее - Закон от 24.07.09 №213-Ф3) были изменены и дополнены многие статьи Закона от 29.12.06 №255-ФЗ, который с 1 января 2010 г. будет именоваться «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ряд статей Закона от 19.05.95 №81-ФЗ и несколько иных федеральных законов, где упоминаются пособия по обязательному социальному страхованию. Изменения (с 1 января 2010 г.) коснутся порядка исчисления пособий по беременности и родам. В частности, в части 1 ст. 14 Закона от 29.12.06 №255-ФЗ теперь по-иному сказано, как следует поступить, если застрахованное лицо не имело заработка в 12-месячный расчетный период, о котором идет речь в статье. Пособие в таком случае исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Это правило как раз будет касаться женщин, у которых право на отпуск по беременности и родам наступило в период отпуска по уходу за предыдущим ребенком.

Как быть в случае, если система оплаты труда не предусматривает установление оклада, тарифной ставки или денежного содержания (вознаграждения)? В пункте 11 Положения от 15.06.07 №375 отмечается: застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Обратите внимание: согласно п. 2 ст. 11 Закона от 29.12.06 №255-ФЗ размер пособия по беременности и родам не может превышать максимального размера пособия по беременности и родам, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

Максимальный размер пособия по беременности и родам был увеличен с 1 января 2009 г. Так, в подп. 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.08 №216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что максимальный размер данного пособия за полный календарный месяц в 2009 г. не может превышать суммы 25 390 руб. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не может превышать максимального размера указанного пособия по каждому месту работы.